国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通报适应环境企业改革的必须，希望和增进有长时间经营必须的企业投资活动的身体健康发展，规范和强化对企业投资的资产电子货币移往等增值税不道德的管理，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的精神，现将企业股权投资中牵涉到所得税问题具体如下： 一、企业股权投资扣除的所得税处置 （一）企业的股权投资扣除是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后总计并未分配利润和总计盈余公积金中分配获得股息性质的投资收益。凡投资方企业限于的所得税税率低于被投资企业限于的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期增税、征税优惠以外，其获得的投资扣除不应按规定还原成为税前收益后，划归投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。（二）被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产（还包括被投资企业为投资方企业缴纳的与本身经营牵涉到的任何费用），不应全部视作被投资企业对投资方企业的分配缴纳额。货币性资产是指企业持有人的现金及将以相同或可确认金额的货币缴纳的资产，还包括现金、贴现账款、贴现票据和债券等。

非货币性资产是指企业持有人的货币性资产以外的资产，还包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。被投资企业向投资方分配非货币性资产，在所得税处置上应视作以公允价值销售有关非货币性资产和分配两项经济业务，并按规定计算出来财产出让扣除或损失。

（三）除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采行何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做到利润分配处置（还包括以盈余公积和并未分配利润转增资本）时，投资方企业不应证实投资扣除的构建。（四）企业从被投资企业分配获得的非货币性资产，除股票外，皆不应按有关资产的公允价值确认投资扣除。

企业获得的股票，按股票票面价值确认投资扣除。二、企业股权投资出让扣除和损失的所得税处置 （一）企业股权投资出让扣除或损失是指企业因交还、出让或整肃处理股权投资的收益减除股权投资成本后的余额。

企业股权投资出让扣除不应划归企业的应纳税扣除，依法交纳企业所得税。被投资企业对投资方的分配缴纳额，如果多达被投资企业的总计并未分配利润和总计盈余公积金而高于投资方的投资成本的，视作投资重复使用，不应冲减投资成本；多达投资成本的部分，视作投资方企业的股权转让扣除，不应划归企业的应纳税扣除，依法交纳企业所得税。（二）被投资企业再次发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转填补；投资方企业不得调整降低其投资成本，也不得证实投资损失。（三）企业因交还、出让或整肃处理股权投资而再次发生的股权投资损失，可以在税前扣减，但每一纳税年度扣减的股权投资损失，不得多达当年构建的股权投资收益和投资出让扣除，多达部分可无限期向以后纳税年度结转扣减。

三、企业以部分非货币性资产投资的所得税处置 （一）企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，还包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，不应在投资交易再次发生时，将其分解成为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务展开所得税处置，并按规定计算出来证实资产出让扣除或损失。（二）上述资产出让扣除如数额较大，在一个纳税年度证实构建交纳企业所得税确实艰难的，报经税务机关批准后，可作为递延扣除，在投资交易再次发生当期及随后不多达５个纳税年度内平均值摊转至各年度的应纳税扣除中。（三）被投资企业拒绝接受的上述非货币性资产，可按经评估证实后的价值确认有关资产的成本。四、企业整体资产出让的所得税处置 （一）企业整体资产出让是指，一家企业（以下全称出让企业）不必须退出而将其经营活动的全部（还包括所有资产和负债）或其独立核算的分支机构出让给另一家企业（以下全称拒绝接受企业），以交换条件代表拒绝接受企业资本的股权（还包括股份或股票等），还包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构向股份公司配购股票。

企业整体资产出让应以不应在交易再次发生时，将其分解成为按公允价值销售全部资产和展开投资两项经济业务展开所得税处置，并按规定计算出来证实资产出让扣除或损失。（二）如果企业整体资产出让交易的拒绝接受企业缴纳的互相交换额中，除拒绝接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产（以下全称“非股权缴纳额”）不低于所缴纳的股权的票面价值（或股本的账面价值）20%的，经税务机关审查证实，出让企业可暂缓计算出来证实资产出让扣除或损失。

出让企业和拒绝接受企业不出同一省（自治区、直辖市）的，须报国家税务总局审查证实。出让企业获得拒绝接受企业的股权的成本，应其原持有人的资产的账面净值为基础确认，不得以经评估证实的价值为基础确认。

拒绝接受企业拒绝接受出让企业的资产的成本，需以其在出让企业原账面净值为基础结转确认，不得按经评估证实的价值调整。五、企业整体资产移位的所得税处置 （一）企业整体资产移位是指，一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构展开整体互相交换，资产移位双方企业都不退出。企业整体资产移位应以不应在交易再次发生时，将其分解成为按公允价值销售全部资产和按公允价值出售另一方全部资产的经济业务展开所得税处置，并按规定计算出来证实资产出让扣除或损失。

（二）如果整体资产移位交易中，作为资产移位交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占到补入总资产公允价值不低于25%的，经税务机关审查证实，资产移位双方企业皆不证实资产出让的扣除或损失。不出同一省（自治区、直辖市）的企业之间展开的整体资产移位，须报国家税务总局审查证实。（三）按本条第（二）款规定展开所得税处置的企业整体资产移位交易，交易双方补入资产的成本不应以迪达资产原账面净值为基础确认。

具体方法是按补入各项资产的公允价值占到补入全部资产公允价值总额的比例，对调出有资产的原账面净值总额展开分配，据以确认各项补入资产的成本。企业整体资产移位交易中缴纳补价的一方，不应以迪达资产原账面净值与缴纳的补价之和为基础，确认补入资产的成本。

企业整体资产移位交易中接到补价的一方，不应以迪达资产的账面净值扣减补价，作为补入资产成本确认的基础。六、本通报所称之为公允价值是指独立国家企业之间按照公平交易原则和经营常规强迫展开资产互相交换和债务清偿的金额。

七、此前规定与本通报规定不完全一致的，按本通报规定继续执行。

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